А вы знаете, что это не просто собаки , а законный способ уменьшения налогооблагаемой прибыли
?Если собак взять на баланс предприятия, то все расходы по содержанию ( корм, ветеринар , дрессировщик, регистрация) можно относить на расходы.
Выбирать вам : кормить собак или платить налоги.
https://i.factor.ua/journals/nibu/2018/ ... -C9lX_rg9s
Собака на предприятии: учитываем четвероногого «сотрудника»
Свириденко Алла, налоговый эксперт
Налоги и бухгалтерский учет
Налоги и бухгалтерский учет Август, 2018/№ 65
https://i.factor.ua/journals/nibu/2018/ ... 38548.html
Об обязанностях, которые берет на себя предприятие, решившее принять на службу четвероногого «сотрудника», а также об ответственности за их невыполнение, вы уже знаете*. Сегодня продолжим «собачью» тему и поговорим об учете расходов на приобретение и содержание служебных собак.
* См. «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 63, с. 18.
Приобретение взрослой собаки
Актив/не актив. Собака, как это ни странно звучит, является полноценным бухгалтерским активом в понимании п. 3 разд. I НП(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности». Она находится в вашей собственности и вы наверняка ожидаете от нее в будущем получения определенных экономических выгод в виде выполнения охранных функций. Поэтому при покупке собаки предприятию нужно зачислить ее на баланс и впоследствии проводить в бухучете все расходы на ее содержание.
Биоактив или основное средство (ОС). Когда речь заходит о живых производственных активах, на ум сразу же приходит П(С)БУ 30 «Биологические активы». Но в случае «собачьего» учета требования этого стандарта нам не указ. Все потому, что в п.п. 3.3 этого документа прямо указано, что на биологические активы, которые не связаны с сельскохозяйственной деятельностью, его действие не распространяется.
Тогда где же «место» служебной собаки в учете?
Бухгалтерский учет. Взрослая собака отвечает определению термина «основные средства» из п. 4 одноименного П(С)БУ 7.
Во-первых, собаку приобретают для выполнения определенных функций в процессе хоздеятельности предприятия. Во-вторых, ожидаемый срок ее полезного использования, как правило, превышает один год. Поэтому
служебных собак учитывают в составе ОС предприятия на отдельном субсчете субсчета 107 «Животные»
В то же время, если стоимость вашей собаки не превышает установленный на предприятии порог для разграничения ОС и МНМА, тогда ее вполне можно признать малоценным необоротным материальным активом (МНМА) и учитывать на одноименном субсчете 112.
В первоначальную стоимость животного включают стандартные расходы из п. 8 П(С)БУ 7:
— стоимость собаки, уплаченную продавцу;
— затраты на ее транспортировку;
— прочие расходы, непосредственно связанные с приобретением и использованием животного с запланированной целью. В составе таких прочих расходов, на наш взгляд, первоначальную стоимость собаки увеличивают затраты на ее обязательную регистрацию**.
** Об обязательной регистрации собак, а также об обязательном страховании ответственности владельцев собак читайте там же.
А вот расходы на страхование ответственности владельцев собак, по нашему мнению, первоначальную стоимость вашего питомца не увеличивают. Изначально сумму страхового тарифа относят на расходы будущих периодов (Дт 39 «Расходы будущих периодов» — Кт 655 «Расчеты по страхованию имущества») и ежемесячно списывают в состав текущих расходов в зависимости от цели использования собаки (Дт 15, 23, 91, 92, 93, 94 — Кт 39). Например, если четвероногий «сотрудник» охраняет территорию предприятия, то сумму страховки списывают записью: Дт 92 «Административные расходы» — Кт 39. А страхование, предположим, собак предприятия, оказывающего охранные услуги, будет увеличивать себестоимость предоставляемых охранных услуг (Дт 23 — Кт 39).
Все затраты, связанные с приобретением и регистрацией собаки, изначально накапливают по Дт субсчета 152 «Приобретение (изготовление) основных средств» или Дт 153 «Приобретение (изготовление) прочих необоротных материальных активов», а затем, при зачислении ее в состав ОС (МНМА), списывают записью Дт 107, 112 — Кт 152, 153.
Первоначальная стоимость собак, как и любых других ОС, подлежит амортизации по правилам пп. 22 — 30 П(С)БУ 7. Сумму начисленной амортизации относят в состав расходов в зависимости от функции, которую выполняет собака на предприятии (Дт 15, 23, 91, 92, 93, 94 — Кт 131 «Износ основных средств» или 132 «Износ прочих необоротных материальных активов»).
Подробнее о правилах учета ОС читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 94.
Налоговоприбыльный учет у малодоходников. Малодоходники налоговый учет не ведут, а все свои расходы, в том числе на приобретение четвероногого питомца, учитывают по бухгалтерским правилам. Поэтому расходы на приобретение собаки уменьшат ваш финрезультат в периоде начисления амортизации ее стоимости (списания себестоимости охранных услуг в состав расходов).
Налоговоприбыльный учет у высокодоходников. Здесь многое будет зависеть от стоимости приобретенной собаки.
Если стоимость вашего пса не превышает 6000 грн., тогда он не подпадает под «налоговое» определение термина «основные средства» из п.п. 14.1.138 НКУ. Поэтому в таком случае собака для налоговоприбыльных целей считается МНМА. Это значит, что расходы на ее приобретение вы также можете учитывать по правилам бухгалтерского учета: начисляете бухгалтерскую амортизацию и на нее уменьшаете объект обложения налогом на прибыль.
Налоговые разницы по «дешевым» собакам из числа МНМА не рассчитывают (см. письма ГФСУ от 23.06.2018 г. № 2815/6/99-99-15-02-02-15/ІПК и от 02.05.2018 г. № 1961/6/99-99-15-02-02-15/ІПК, категорию 102.05 БЗ).
А вот собаку стоимостью свыше 6000 грн. придется учитывать как отдельный «налоговый» объект ОС со всеми вытекающими последствиями в виде расчета налоговых разниц по пп. 138.1 — 138.2 НКУ. То есть в налоговоприбыльном учете вы должны:
— увеличивать финансовый результат на сумму амортизации стоимости собаки, начисленной в бухгалтерском учете (п. 138.1 НКУ), и одновременно
— уменьшать финансовый результат на сумму ее налоговой амортизации, начисленной согласно п. 138.3 НКУ (п. 138.2 НКУ).
В налоговых целях собак учитывают в составе группы 7 с минимально допустимым сроком полезного использования 6 лет (п.п. 138.3.3 НКУ)
Но! Если в бухучете срок полезного использования собаки вы установите большим, нежели 6 лет, то для расчета налоговой амортизации должны принять именно его.
Расходы на страхование ответственности владельцев собак учитывают одинаково все предприятия независимо от их доходности. Как мы выяснили, в бухучете они не увеличивают первоначальную стоимость собаки и относятся в состав расходов отчетного периода (после предварительного зачисления в состав расходов будущих периодов). Соответственно, страховой тариф уменьшает объект налогообложения в периоде его списания в состав бухрасходов.
НДС. Если при покупке собаки в составе ее стоимости вы уплатили НДС, тогда смело отправляйте его в состав налогового кредита на основании п. 198.3 НКУ. Главное, чтобы налоговый кредит подтверждала НН, составленная поставщиком и зарегистрированная в ЕРНН (п. 201.10 НКУ). И если в дальнейшем вы будете использовать собаку в налогооблагаемой хоздеятельности, тогда никаких «компенсирующих» НДС-обязательств начислять не придется.
Приобретение щенка
А вот если вы приобрели щенка, зачислять его сразу в состав ОС не стоит. Все дело в том, что одним из признаков объекта ОС является его способность выполнять заданные функции. Щенок же в силу возраста и отсутствия навыков этому требованию еще не соответствует. Для того, чтобы он стал полноценным «объектом» ОС, его нужно сначала вырастить, а может, и выдрессировать. Поэтому
объектом ОС щенок станет только тогда, когда будет способен выполнять свои функции
Таким моментом можно считать достижение собакой определенных физиологических показателей (рост, вес), приобретение определенных навыков и способность выполнять соответствующую работу. Факт того, что щенок стал взрослой собакой, способной выполнять соответствующие функции, должен быть подтвержден заключениями кинолога и ветеринара. В то же время, если вы не готовы приглашать к своему питомцу соответствующего специалиста, то оценить соответствие собаки предъявляемым к ней требованиям может специальная комиссия, созданная на предприятии.
С учетом этих особенностей, на наш взгляд, приобретенного щенка изначально учитывают на отдельном субсчете субсчета 152. И лишь тогда, когда ваш питомец станет взрослой собакой и будет способен выполнять возложенные на него функции, его следует перевести в состав ОС (субсчет 107 или 112).
На налоговоприбыльный учет приобретение щенка не влияет, поскольку его стоимость относят в состав необоротных активов предприятия и она не увеличивает расходы периода.
Расходы на содержание собаки
Содержание любой собаки сопряжено с целым рядом расходов на:
— обустройство вольера или будки;
— обеспечение необходимым инвентарем: намордником, ошейником, миской, цепями и прочими нужными мелочами;
— кормление;
— лечение и ветеринарное обслуживание.
В принципе, все перечисленные затраты в бухучете включают в состав расходов в зависимости от функций, выполняемых собакой (Дт 15, 23, 91, 92, 93, 94 — Кт 20, 22, 63, 65, 66, 685 и т. д.).
При этом продукты, которые предприятие покупает для кормления собак, приходуют на субсчет 209 «Прочие материалы».
Намордники, ошейники, поводки, миски и т. д. — не что иное, как МБП, учитываемые на счете 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» или МНМА, попадающие на субсчет 112
Обратите внимание! Действующее законодательство устанавливает нормы кормления и снаряжения лишь для «специфических» собственников собак, например, таких, как подразделения МВД, ВСУ и учреждений исполнения наказаний (см., например, Нормы, утвержденные постановлением КМУ от 15.10.2001 г. № 1348). Для простых предприятий каких-либо ограничивающих норм нет.
Поэтому по большому счету вы самостоятельно устанавливаете рацион своей собаке и решаете, сколько потратить на организацию ее «быта». Но мы бы все же рекомендовали установить на предприятии внутренние нормы кормления и расходования инвентаря. Это позволит лучше контролировать собственные расходы, избежать злоупотреблений со стороны работников и, конечно, значительно снизит риск возникновения претензий со стороны налоговиков.
Например, при установлении рациона питания собаки вы можете использовать весовые нормы кормления, указанные на упаковках сухого корма, или же обратиться за соответствующей информацией к специалисту — кинологу или ветеринару. Еще один вариант — подсмотреть нормы кормления на уровне упомянутых нами выше, которые утверждены для собак «силовиков».
Внутренние нормы расходов на содержание собаки утверждает своим приказом руководитель предприятия
Необходимость проведения вакцинации или лечения собаки подтверждают документы, выданные ветеринарным учреждением*.
* Иногда расходы на вакцинацию и лечение рекомендуют направлять на увеличение первоначальной стоимости собаки по принципу расходов на «улучшение» объекта ОС. Однако, на наш взгляд, если проводить подобную аналогию, то лечение и вакцинация — это скорее «ремонт» вашего питомца. ☺
Ну и, конечно же, не забывайте, что все ваши фактические расходы на содержание питомца должны быть подтверждены первичными документами на их приобретение (расходование средств).
Расходы на дрессировку собаки. Отдельно скажем о такой статье затрат, как дрессировка собаки. Тут все зависит от целей и задач ее проведения. Если в результате дрессировки происходит «улучшение» вашего питомца: ему прививают новые навыки, необходимые для исполнения служебных обязанностей, то такие затраты правильнее будет относить не прямиком в состав расходов, а капитализировать в составе его первоначальной стоимости. Для этого в момент осуществления их показывают записью: Дт 152, 153 — Кт 631, 65, 66, 685.
А вот если занятия вашего питомца направлены на поддержание уже существующих у него навыков, то это самые обычные расходы отчетного периода.
В связи с затратами на дрессировку возникает еще один интересный вопрос. Дело в том, что это весьма недешевая услуга. Поэтому вполне может случиться так, что стоимость собаки, которую вы изначально учитывали в составе МНМА, вместе с услугами дрессуры превысит стоимостный критерий для разграничения ОС и МНМА. Как тогда быть?
На наш взгляд, в этом случае правильнее все же перевести «старый» объект МНМА в состав ОС как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Но не волнуйтесь: такой перевод рассматривается как изменение учетной оценки. Это значит, что новые «основные» правила учета нужно применять с момента увеличения первоначальной стоимости. А вот пересчитывать и корректировать сумму начисленной ранее амортизации необходимости нет.
Расходы на содержание щенков. В периоде осуществления расходы на кормление, уход, лечение вашего питомца, а также прочие затраты на «изготовление» (в нашем случае — «выращивание») отдельного объекта ОС (МНМА) учитывают в составе капитальных инвестиций (Дт 152, 153 — Кт 20, 22, 63, 65, 66, 685 и т. д.). И лишь спустя некоторое время, когда в силу возраста и приобретенных навыков щенок станет полноценным объектом ОС (МНМА), эти расходы попадут в состав его первоначальной стоимости: Дт 107, 112 — Кт 152, 153.
Налоговоприбыльный учет у малодоходников. Вы ориентируетесь исключительно на бухучетные правила. Поэтому большинство расходов на содержание собаки уменьшат объект обложения налогом на прибыль в периоде их осуществления. Затраты на дрессировку собаки, капитализируемые в составе первоначальной стоимости, уменьшают финрезультат до налогообложения в периоде начисления амортизации (списания себестоимости охранных услуг).
Налоговоприбыльный учет у высокодоходников. В части обычных расходов на содержание собаки никаких налоговых разниц НКУ не предусматривает, а значит, такие затраты при расчете налога на прибыль учитывают по бухгалтерским правилам. То же самое, если вы несете капитализируемые расходы на дрессировку «малоценной» собаки из числа МНМА. Налоговые разницы по МНМА не считают, а значит, такие затраты уменьшают объект обложения налогом на прибыль в момент включения бухамортизации в состав расходов.
А вот если вы учитываете своего пса в составе ОС предприятия (изначально или перевели туда из МНМА), тогда затраты на дрессировку придется учитывать при расчете налоговых разниц по пп. 138.1 — 138.2 НКУ.
Выбытие собаки
В силу разных причин вам рано или поздно придется распрощаться с четвероногим другом предприятия. При этом продажу взрослой собаки учитывают, как и продажу любого другого объекта ОС, а в случае побега или гибели животного — показывают «ликвидацию» объекта ОС. Подробнее об учете операций с ОС читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 94.
Налоговоприбыльный учет у малодоходников. Здесь без каких-либо сюрпризов. Все, что в бухучете попало в состав расходов (например, остаточная стоимость ликвидируемого объекта ОС или балансовая стоимость собаки при ее реализации), — автоматически уменьшает бухгалтерский финрезультат до налогообложения, а доходы от продажи собаки — увеличивают его.
Налоговоприбыльный учет у высокодоходников. Ну а вам придется дополнительно вспомнить о существовании «продажно-ликвидационных» налоговых разниц из пп. 138.1 — 138.2 НКУ. Рассчитывают их и при продаже, и при ликвидации «производственной» собаки одинаково. Для этого бухгалтерский финрезультат до налогообложения:
— увеличивают на сумму остаточной стоимости ликвидируемого (продаваемого) объекта ОС, определенной в соответствии с П(С)БУ или МСФО (абзац четвертый п. 138.1 НКУ);
— уменьшают на сумму остаточной стоимости такого объекта ОС, определенной по «налоговым» правилам, установленным ст. 138 НКУ (абзац третий п. 138.2 НКУ).
НДС. Здесь работают общие НДС-правила, которые вы бы применили при продаже или ликвидации любого другого, обычного объекта ОС (см. уже упомянутый спецвыпуск «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 94). Так,
если вы расстаетесь со своей собакой по причине ее продажи, то не забудьте начислить НДС-обязательства по п. 188.1 НКУ
При этом за базу налогообложения берем договорную стоимость собаки, но не ниже балансовой (остаточной) стоимости по данным бухучета, сложившейся по состоянию на начало отчетного (налогового) периода, в течение которого осуществляется такая продажа.
Если же причиной «ликвидации» объекта ОС является гибель собаки, тогда начислять НДС-обязательства не нужно. Спасает вас от них абзац второй п. 189.9 НКУ, согласно которому не облагают НДС операции по ликвидации ОС в связи с их уничтожением или разрушением вследствие действия обстоятельств непреодолимой силы, а также в других случаях, когда ликвидация происходит без согласия налогоплательщика. Для того, чтобы воспользоваться этой нормой, нужно правильно оформить ликвидацию объекта ОС и вместе с НДС-декларацией за период ликвидации предоставить налоговикам подтверждающие документы. Как разъясняют сами контролеры, обосновать отсутствие НДС вам помогут: (1) выводы экспертной комиссии о невозможности использования ОС в будущем по их первоначальному назначению, а также (2) акты на списание ОС соответствующей формы (см. 101.07 БЗ). Кроме того, не лишним будет получить заключение ветеринара в качестве доказательства гибели собаки и вынужденной «ликвидации» объекта ОС на этом основании.
А вот побег собаки контролеры вряд ли захотят рассматривать как событие, подпадающее под «льготу» из абзаца второго п. 189.9 НКУ. Поэтому в таком случае безопаснее было бы начислить налоговые обязательства исходя из обычной цены ликвидируемого объекта ОС, но не ниже его балансовой стоимости на момент ликвидации.
Киндер-сюрприз
Бухучет. Вполне возможно, что в один прекрасный день ваша четвероногая «сотрудница» принесет вам щенков. Кому-то это только повод для радости, а вот бухгалтеру придется зачислять эту приятную неожиданность на баланс. Как и по какой стоимости это сделать?
На наш взгляд, думать об учете потомства нужно задолго до рождения малыша.
Еще до рождения щенка все расходы на содержание, кормление и лечение его мамы нужно собирать на отдельном субсчете, открытом к счету 23 «Производство» (Дт 23 — Кт 13, 20, 63, 65, 66, 685 и т. д.)
После рождения щенка все накопленные таким образом расходы сформируют его первоначальную стоимость. То есть зачисление новорожденного щенка, которого планируют использовать в сторожевых целях, в состав активов предприятия показывают записью: Дт 152 (153) — Кт 23.
Ну а дальнейший учет щенка пойдет по уже известной вам схеме:
— расходы на кормление, уход и лечение щенка как будущего объекта ОС учитывают в составе капитальных инвестиций (Дт 152, 153 — Кт 20, 22, 63, 65, 66, 685 и т. д.);
— в периоде достижения щенком определенного возраста, когда он уже может выполнять свои функции, — накопленные расходы пойдут на увеличение первоначальной стоимости нового объекта необоротных активов: Дт 107, 112 — Кт 152, 153.
Налоговоприбыльный учет. Все расходы, связанные с вынашиванием и рождением щенка, учитывают в составе оборотных активов предприятия. По этой причине такие затраты не влияют на бухгалтерский финрезультат и проходят мимо налогового учета как у малодоходников, так и у высокодоходников. И только после того, как повзрослевшая собака будет переведена в состав ОС, перед высокодоходным предприятием встанет вопрос налогового учета таких активов и начисления их амортизации, которая и будет уменьшать объект обложения налогом на прибыль через расчет налоговых разниц по пп. 138.1 — 138.2 НКУ
Пример. Предприятие для охраны собственной территории приобрело собаку стоимостью 1200 грн. (в том числе НДС 20 % — 200 грн.) и щенка стоимостью 6000 грн. (в том числе НДС 20 % — 1000 грн.). Стоимость оформления регистрационных документов — 40 грн. за каждую собаку. Расходы на страхование ответственности владельцев собак — 34 грн. за каждую собаку на один год.
Для дрессировки собак предприятие пригласило кинолога. Стоимость занятий составила 9000 грн. за каждую собаку (без НДС).
Ежемесячные расходы на содержание (условно):
— взрослой собаки — 1000 грн.;
— щенка (в течение 5 месяцев) — 800 грн.
Стоимость прививок и ветеринарного обслуживания животных составила 1200 грн. за каждую собаку (без НДС).
Как отразить такие хозоперации в бухучете, покажем в таблице.
Учет приобретения и содержания собак
№ п/п
Содержание хозяйственной операции
Корреспонденция счетов
Сумма, грн.
Дт
Кт
Приобретение и содержание взрослой собаки
1
Приобретена взрослая собака
153
631
1000
2
Отражен налоговый кредит по НДС
644/1
631
200
641/НДС
644/1
200
3
Оплачена стоимость регистрации собаки
377
311
40
4
Отражены расходы на регистрацию собаки
153
377
40
5
Оплачены и отнесены на расходы будущих периодов затраты по обязательному страхованию ответственности владельцев собак
655
311
34
39
655
34
6
Отражено ежемесячное списание страхового тарифа в состав расходов предприятия
92
39
2,83
7
Введена в эксплуатацию взрослая собака
112
153
1040
8
Начислена амортизация стоимости взрослой собаки (методом «100 %»)
92
132
1040
9
Отражены расходы на содержание и ветеринарное обслуживание взрослой собаки (1000 грн. + 1200 грн.)
92
20, 22, 651, 661 685
2200
10
Понесены расходы на дрессировку собаки
152*
685
9000
* Обратите внимание! На момент признания собаки объектом ОС ее первоначальная стоимость составляла 1040 грн., т. е. не превышала установленный на предприятии стоимостный критерий для разграничения ОС и МНМА. Поэтому собака зачислена в состав МНМА. Поскольку расходы на дрессировку превысили этот критерий, то предприятию придется перевести собаку из состава МНМА в состав ОС. Пересчитывать и корректировать сумму начисленной ранее амортизации не нужно.
11
Расходы на дрессировку отнесены на увеличение первоначальной стоимости собаки
107
152
9000
12
Перенесена стоимость собаки из МНМА в состав ОС
107
112
1040
132
131
1040
Приобретение и содержание щенка
1
Приобретен щенок для выращивания
152
631
5000
2
Отражен налоговый кредит по НДС
644/1
631
1000
641/НДС
644/1
1000
3
Оплачена стоимость регистрации щенка
377
311
40
4
Отражены расходы на регистрацию щенка
152
377
40
5
Оплачены и отнесены на расходы будущих периодов затраты по обязательному страхованию ответственности владельцев собак
655
311
34
39
655
34
6
Отражено ежемесячное списание страхового тарифа в состав расходов предприятия
92
39
2,83
7
Сформированы ежемесячные расходы на содержание щенка (800 грн. х 5 мес.)
152
20, 22, 685
4000
8
Начислены расходы на ветеринарное обслуживание щенка
152
685
1200
9
Понесены расходы на дрессировку щенка
152
685
9000
10
Признана объектом ОС выращенная из щенка собака (5000 грн. + 40 грн. + 4000 грн. + 1200 грн. + 9000 грн.)
107
152
19240
11
Начислена амортизация собаки, выращенной из щенка (условно)
92
131
267,22
выводы
В бухучетных целях собака является полноценным активом, отвечает определению ОС. Учитывают ее на субсчете 107.
В налоговых целях собак учитывают в составе группы 7 с минимально допустимым сроком полезного использования 6 лет.
Приобретенного щенка, который пока не способен выполнять функции взрослой собаки, в состав ОС не зачисляют, а учитывают его в составе капинвестиций на субсчете 152.
Расходы на содержание и уход за взрослой собакой учитывают в составе расходов текущего периода.
Затраты на содержание щенка накапливают в составе капинвестиций и впоследствии отправляют на увеличение первоначальной стоимости взрослой собаки как объекта ОС.
